Рад предложить Вам многообразие услуг:

Письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13346

При ведении бухучета налогоплательщики могут допустить ошибки. Влияют ли такие неточности на правомерность признания расходов?

Суды отмечают, что нарушение правил ведения бухучета, не отразившееся на правильности расчета базы по налогу на прибыль, не может служить обстоятельством для отказа в учете расходов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-3392/2007, Московского округа от 11.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/2612-07). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

С ними солидарна и ФНС России, которая в рассматриваемом Письме признает, что ошибки в бухучете в общем случае не являются основанием для отказа в признании расходов. Однако в результате допущенных ошибок сведения, указанные в первичных документах, могут стать противоречивыми. Это может свидетельствовать о том, что организация получила необоснованную налоговую выгоду.

В каком периоде следует перерассчитать налог при выявлении ошибки прошлого периода, в результате которой возникла переплата?

Письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421

При обнаружении в расчете налоговой базы ошибок, относящихся к прошлым периодам, налог перерассчитывается за период совершения этих ошибок. Если период совершения определить невозможно, налог перерассчитывается за период их выявления (п. 1 ст. 54 НК РФ). Федеральнымзаконом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в данную норму было внесено дополнение, согласно которому скорректировать налог за период, в котором выявлена ошибка, налогоплательщик вправе и в том случае, если она привела к переплате.

Следует отметить, что абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции Закона N 224-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г., однако он применяется и в отношении ошибок, совершенных до указанной даты (см. Письма Минфина России от 07.12.2010 N 03-07-11/476, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119803@,Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 N А65-6652/2010).

На практике у налогоплательщиков возникает вопрос: за какой период перерассчитывать налог, если ошибка привела к излишней уплате, но дата ее совершения известна?

ФНС России в анализируемом Письме ответила, что в данном случае налог следует скорректировать за период, в котором ошибка была допущена. По мнению налогового ведомства, ст. 54 НК РФ устанавливает только два варианта корректировки:

- если возможно определить период совершения ошибки (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Подается уточненная декларация за такой период;

- если период совершения установить нельзя (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Корректируется налоговая база текущего периода.

Поскольку правило, введенное Законом N 224-ФЗ, дополнило абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, оно уточняет именно второй вариант корректировки. Поэтому, если известен период совершения ошибки, налог следует перерассчитать за этот период независимо от того, привела ошибка к переплате или нет. Указанный вывод поддерживается УФНС России по г. Москве в Письме от 26.03.2010 N 16-15/031541@ и Тринадцатым арбитражным апелляционным судом в Постановлении от 20.07.2011 по делу N А56 -71790/2010.

Однако данная позиция не является бесспорной. Минфин России в Письме от 25.08.2011 N 03-03-10/82 отметил, что абз. 2 и 3 п. 1 ст. 54 НК РФ сформированы с учетом периода, за который корректируется налог, а не периода, к которому относятся выявленные ошибки. В связи с этим при обнаружении ошибки, приведшей к переплате в определенном периоде, организация вправе скорректировать налог за текущий период. Аналогичные выводы содержатся также в Письмах Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526, от 01.06.2011 N 03-03-06/2/82, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119803@, от 14.05.2010 N 16-15/050713@, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 N 09АП-16719/2011-АК, Решении Арбитражного суда г. Москвы от 04.08.2011 N А40-17758/11-20-81.

Таким образом, при выявлении ошибки прошлого периода, следствием которой стала переплата, налогоплательщик вправе скорректировать налог за период выявления данной ошибки независимо от того, известен ли период ее совершения. Однако при этом возможны споры с налоговой инспекцией.